Ольга Карпович

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете К записям

Ошибаться свойственно не только новичкам, но и квалифицированным бухгалтерам. Неправильное толкование законодательных норм, отсутствие первичных документов, не обновленное программное обеспечение, может привести к искажению в учете. Выявить и внести исправления в документацию – должностная обязанность бухгалтера.

Приемы и способы обнаружения

  1. Актуальность утвержденной учетной политики (метод амортизационных отчислений, признание выручки и т.п.)
  2. Проведение инвентаризации (денежных средств, основных средств, товарно-материальных ценностей).
  3. Сверка расчетов (с внебюджетными фондами, налоговой инспекцией, подписание актов с контрагентами).
  4. Проверка наличия и правильности заполнения первичных документов (счета-фактуры, накладные, путевые листы и т.д.). 
  5. Соблюдение лимита кассы, расчетов наличными денежными средствами (не более 100 тысяч рублей по договору).
  6. Соответствие сведений штатного расписания и кадровых приказов расчетным ведомостям по заработной плате. 
  7. Инспектирование корреспондирующих счетов, учетных регистров.
  8. Расчет налогов и взносов, правильность заполнения деклараций.
В случае большого объема документов, произвести выборку наиболее значимых хозяйственных операций. 

Необходимо разделять понятия:
  • неверное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности - бухгалтерский учет (ПБУ 22/2010);
  • изменение налогооблагаемой базы - налоговый учет (ст.54 НК РФ).

Порядок исправления найденных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Зависит от классификации ошибки: существенная или несущественная.
Если искажение отчетности для конечного пользователя в результате выявления ошибки существенное, то исправительные записи вносятся в соответствующем периоде. Баланс разреформируется, бухгалтерская отчетность подлежит пересдаче. 
В случае утверждения отчетности собственниками (для ООО срок до 1 мая, для ЗАО до 1 июля), составляются корректирующие проводки (в корреспонденции со сч. 84). За предшествующий период пересдавать бухгалтерские формы не требуется.

Несущественные правки допускается вносить текущим периодом.
Смысл вносимых изменений, а также проводки отражаются в бухгалтерской справке. 

Важно! Критерий существенности не закреплен нормативными документами. Установите самостоятельно в количественном выражении (например, в процентах от выручки) в учетной политике.
Субъектам малого предпринимательства разрешено все ошибки править датой обнаружения (в корреспонденции со сч. 91).

Виды исправлений:
  1. Корректурное – зачеркивание и написание правильного текста. Обязательное заверение подписью ответственного лица.
  2. Сторно - ликвидируется проводка (составляется аналогичная, но сумма указывается со знаком минус) и отражается правильная запись. 
  3. Дополнительная проводка – на недостающую сумму.

Налоговые ошибки

В отличие от допущенных в бухгалтерском учете, влекут существенные штрафные санкции. Рассмотрим типовые ситуации.

Налог на добавленную стоимость


1. Предоплата получена в текущем периоде, а отгрузка произошла в другом отчетном периоде.
Исчисление НДС производится дважды. В текущем периоде с суммы предоплаты налог начисляется и уплачивается. В следующем отчетном периоде исчисляется с суммы отгрузки и одновременно подлежит возмещению с предоплаты.

2. Факсимильная подпись в счетах-фактурах. 
Не допускается, такие документы признаются недействительными (ст.169 НК).

3. Принятие решения налогоплательщиком о неиспользовании льготы по определенным видам деятельности (например, жилая застройка ст.149 НК).
Письменное заявление в ФНС об отказе (ст.149.5 НК) подается до начала квартала и действует не менее года. Иначе являетесь неплательщиком. При проверке НДС, предъявленный к вычету, восстановят, а то, что уплатили «простят».

4. Ведение раздельного учета по необлагаемой и облагаемой деятельности.
Доля налогооблагаемой выручки более 5% в общем объеме выручки обязывает налогоплательщика вести раздельный учет (ст. 170 НК). 

5. Возникновение деятельности, выручка по которой имеет льготу по НДС.
По оприходованным основным средствам ранее получили вычет по НДС. Позже использовали (например, автомобиль) в необлагаемых операциях. Налог подлежит восстановлению на остаточную стоимость основного средства (Письмо Минфина от 17.09.2013 №03-07-11/38427).

6. Арендатор оплачивает счета-фактуры по коммунальным услугам за арендодателя.
Документы принять к учету арендатор не имеет права. Необходимо предусмотреть в договоре постоянную и переменную часть арендной платы. Тогда арендодатель самостоятельно оплатит коммунальные платежи. В акт выполненных работ включит понесенные затраты арендатору. Счет-фактура выставляется арендодателем от своего имени ежемесячно. 

Налог на прибыль

1. Подтверждающие документы.
При отсутствии документов сделка считается фальсифицированной. Например, на транспортные услуги акта выполненных работ недостаточно. Факт реального оказания услуг подтверждает транспортная накладная.

2. Неотделимые улучшения арендованного имущества.
В качестве основных средств амортизируются в период действия аренды. По окончанию договора передаются безвозмездно арендодателю. При заключении краткосрочного договора аренды теряем амортизационные расходы (при сдаче), вновь принимаем объект уже с улучшенными характеристиками (письмо Минфина России от 21.11.2012 № 03-03-06/1/601). 
Важно! Получить согласие на проведение неотделимых улучшений. По условиям договора Арендодатель не должен возмещать стоимость.

3. Резерв по сомнительным долгам.
Создается по дебиторской задолженности только при реализации товаров, работ (услуг). 
Нельзя образовывать резерв: 
  • по начисленным, но не полученным штрафным санкциям;
  • по договорам займа;
  • по перечисленной предоплате;
  • по приобретенным правам требования.

4. Переоценка основных средств.
Не увеличивает размер амортизационных отчислений в налоговом учете (ст.257 НК).

5. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
Полученный аванс по не выполненным работам (услугам) или принятые без оплаты товары списываются на доходы спустя 3 года. 

6. Прямые и косвенные расходы.
Не деление на прямые и косвенные расходы приводит к уменьшению перечня признанных расходов, увеличивает налог на прибыль (ст. 318 НК).
Важно! Утвердить перечень прямых расходов в учетной политике (например, заработная плата всего персонала).

Порядок исправления налоговых ошибок

Зависит от изменения размера ранее исчисленного налога.

При увеличении налогового платежа:
  • перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки;
  • уточненная декларация (за соответствующий период);
  • уплата недоимки по налогу и пени.

Уточнение не приводит к доначислению налога или период ошибки установить не удается:
  • исправление в текущем периоде;
  • уточненная декларация по желанию;
  • заявление на возврат излишне уплаченного налога.

Помните, одна ошибка может повлечь перерасчет нескольких налогов. Самостоятельное выявление (до назначения налоговой проверки) и исправление освободит от налоговой ответственности (ст.122 НК).
Elen
Elen 13.04.2014 21:22, просмотры: 2327
13 сообщений на сайте
Послать сообщение Добавить в Контакты