НДС 5% на УСН: что облагается, а что освобождено

С 2026 года плательщики УСН с доходом выше лимита платят НДС. Можно выбрать общий порядок (22% и 10% с вычетами) или специальную ставку 5% без вычетов. Главная ошибка — думать, что ставка выбирается для каждого товара отдельно.

Ставка 5% — одна на всю облагаемую реализацию

Если выбрали 5%, она применяется ко всем облагаемым операциям. Нельзя к одному товару применить 5%, к другому — 10% по общему правилу, а к третьему — 22% в зависимости от покупателя. Общие ставки в таком случае не применяются.

• Товары, которым обычно положены 10%, при ставке 5% тоже идут по 5%.
• Договориться с отдельным покупателем о 22% вместо 5% нельзя.
• Права на вычеты при ставке 5% нет: входной НДС учитывается в стоимости.

Ставка 0% сохраняется, но применяется к операции, а не к товару

Выбор 5% не отменяет нулевую ставку. Она остаётся для операций, прямо перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ (экспорт и приравненные к нему операции), при соблюдении условий и подтверждающих документов. Но применить 0% только потому, что товар есть в каком-то перечне, нельзя: нужен повод из нормы — например, фактический вывоз товара за границу.

Медицинские изделия: не 10%, а возможно полное освобождение

Это ключевой момент для розницы медизделий. Подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС реализацию медицинских изделий при одновременном выполнении условий: есть регистрационное удостоверение и изделие включено в соответствующий перечень. Тогда налог не начисляется вообще — это не ставка 10% и не 0%, а освобождение. Ставка 5% на такие операции не распространяется.

• Проверьте по каждому артикулу: есть ли регистрационное удостоверение.
• Сверьте изделие с перечнем, утверждённым Правительством РФ.
• Отдельно проверьте медицинское оборудование и принадлежности — условия могут отличаться.
• Ведите раздельный учёт: освобождённые операции, облагаемые по 5%, и операции по 0%.

Патент считается отдельно от УСН

При совмещении УСН и патента НДС относится к деятельности на УСН. По видам деятельности, попадающим под патент, ИП в общем случае плательщиком НДС не становится — с исключениями, прямо указанными в НК РФ. Поэтому сначала определяется, к какому режиму относится конкретная продажа, и только потом — какая ставка применяется.

Что проверить у себя

1. Определите, какая часть выручки идёт по патенту, а какая — по УСН.
2. Проверьте, есть ли у вас операции с правом на 0% (экспорт) и подтверждающие документы.
3. Составьте реестр товаров: наименование, код, регистрационное удостоверение, попадание в перечень.
4. Решите, что выгоднее на ваших цифрах: 5% без вычетов или 22/10 с вычетами.
5. Зафиксируйте порядок раздельного учёта в учётной политике для целей НДС.
6. Настройте кассу и счета-фактуры под выбранный режим.